עבודה סמינריונית קביעת המחיר ומועד החיוב במס ערך מוסף בעסקת חליפין בין בעל קרקע לקבלן (עבודה אקדמית מספר 3010)
22 עמודים.
עבודה אקדמית מספר 3010שאלת המחקר
כיצד באות לידי ביטוי קביעת המחיר ומועד החיוב?
תוכן עניינים
א. הצגת הנושא
ב. מהות העסקה מבחינה משפטית
ג. מהות העסקה מבחינת מע"מ
ד. החבות במע"מ על מכירת הקרקע
ה. החבות במע"מ על בניית יחידות בעל הקרקע ומשמעות גלגול המס
ו. המחיר בחוק מע"מ ותחולתו על עסקת חליפין
1. המחיר בחוק
2. המחיר בעסקת החליפין הנדונה
ז. מועד החיוב במס
ח. המועד והדרך לקביעת סכום המס
ט. סיכום והמלצות
חיבור זה בוחן את תוצאות המס לצורך מס ערך מוסף (להלן: מע"מ או המס) בעסקת מקרקעין מאוד אופיינית במדינת ישראל - מכירה של קרקע תמורת דירות או יחידות אחרות בבנין שיבנה הקונה, בדרך-כלל קבלן, על אותה קרקע. מובן שהתמורה למוכר הקרקע יכולה לכלול גם תשלום נוסף בכסף או בשווה-כסף. עסקה כזאת מכונה בעגה המקצועית "עסקת קומבינציה", או "עסקת אחוזים". בחיבור זה נבחנות רק תוצאות מס ערך מוסף, בעוד שתוצאות המס מבחינת מס שבח מקרקעין החל על המוכר, נבחנו בחיבור נפרד1.
העסקה עצמה היא מקרה פרטי של עסקת חליפין, לכן בחלקה היא ישימה לעסקות חליפין מסוגים אחרים. כמו-כן, מאחר שהמדובר בעסקה הכוללת בניה, הרי בחלקה הרשימה ישימה לתוצאות המס בעסקות בניה שלא מהסוג הנדון דווקא.
הרשימה תתייחס לתוצאות המס הן מבחינת המוכר והן מבחינת הקונה - לגבי עצם החיוב במס, מועד החיוב בו, אופן חישובו ושאלת גלגול המס. כמו-כן, נסקור בחיבור את הבעיתיות הכרוכה באפשרות שמועד חיוב המס על מכירת הקרקע ועל בניית הדירות, יהיה שונה מהמועד בו ייקבע שווי העסקה לצורך חישוב המס.
ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)
י' הדרי, "מס שבח במכירת קרקע תמורת יחידות בבנין שייבנה עליה" משפטים יב 35 (תשמ"ב) (להלן: מס שבח במכירת קרקע).
מאחר שנושא פיסקה זו נבחן ברשימתנו "מס שבח במכירת קרקע", שם, יהיה הדיון הנוכחי
תמציתי ויכלול רק מה שנחוץ לדון כתוצאות מע"מ, נושא שלא נדון כלל ברשימה הנ"ל.
ע"א 487/77, 503 מנהל מס שבח נ' אחים ברקאי ואח', פ"ד לב(2) 121.
סעיף 49א(ב) לחוק מס שבח מקרקעין, -(להלן: חוק מס שבח), סעיף שנחקק
לאחר הלכת האחים ברקאי.
הגדרת "מכר", כאמור בס' 1 לחוק מס ערך מוסף-, ס"ח 791, כפי שתוקן (להלן: החוק
או חוק מע"מ).
ס' 1 לחוק, הגדרת "שירות". אם מרכיב הנכסים בבניה עולה על השירות יתכן שלפנינו מכר ושירות
גם יחד או אף מכר בלבד. מבחינת הדין הכללי לפנינו עסקת מכר או חוזה קבלנות. ע"א 459/78 חברת בני פיפשקוביץ בע"מ נ' חבות אבני יצחק ושות' בע"מ ואח', פ"ד לה(3) 169, 173.