סמינריון סוחר בניירות ערך לעומת משקיע שאינו סוחר - מיסוי ברוקרים (עבודה אקדמית מספר 3172)
28 עמודים.
עבודה אקדמית מספר 3172
שאלת המחקר
כיצד בא לידי ביטוי מיסוי ברוקרים?
תוכן עניינים
מבוא. 1. טיב הנכס. 2. תדירות. 3. משך ההחזקה. 4. מטרת הרכישה והמכירה. 5. מקצוע ובקיאות. 6. אירגון. 7. פעולות הבשלה והשבחה. 8. צורת המימון. 9. ההיקף הכספי. 10. מטרת החברה בהתאם לתזכירה. 11. צורת הרישום במאזן החברה. 12. קיום שותפים. 13. השימוש בתמורה. 14. הסקת מסקנה סופית מתוך המבחנים. 15. נטל ההוכחה. 16. הפעלת המבחנים - שאלה מעורבת של עובדה וחוק. 17. נכס הוני ההופך בידי המחזיק לנכס מסחרי. 18. מסקנות מעשיות.
סמינריון האבחנה בין סוחר בניירות ערך ובין משקיע שאינו סוחר.
פרטים וגופים שונים השוקלים רכישת ניירות ערך, וכאלה שכבר עשו זאת, מתחבטים בשאלה, האם קיימת אפשרות שייתבעו לשלם מס על רווחים הנובעים ממימוש ניירות ערך. השאלה היא אפוא האם ייחשב, לצורך פקודת מס הכנסה, מבצע העיסקות כ"סוחר", או שהעיסקות תיחשבנה כבעלות אופי מסחרי, ואז יהיה חייב עליהן במס, או שייחשב כ"משקיע", או שהעיסקות תיחשבנה כבעלות אופי הוני, ואז יהיה פטור ממס הכנסה.
כפי שניווכח להלן, אין לשאלה זו תשובה אחידה וחד-משמעית, והמסקנה לגבי כל מקרה תלויה בנסיבותיו המיוחדות. כל שניתן לעשות הוא למיין את המקרים השונים תוך התבססות הן על המסקנה הסופית שאליה הגיע בית-המשפט לגבי המקרה הספציפי שהובא לפניו והן על ההנמקות שנתנו השופטים להחלטתם.
שאלת האבחנה בין "סוחר" ל"משקיע", ובין "עיסקה מסחרית" ל"עיסקה הונית" אינה מיוחדת לתחום העיסוק בניירות ערך. שאלות אלה נדונו בהתמדה בפסיקה, בעיקר לגבי תחום המקרקעין. המבחנים שיש להפעילם כדי להכריע בשאלות אלה, שנוסחו לראשונה בשני פסקי דין אנגליים -Leeming .v Jones, 1Bairstow .v Edwards 2- אומצו ופותחו ופותחו בעשרות פסקי דין שהוצאו על-ידי בתי המשפט בארץ ב- 20 השנים האחרונות. הפסיקה בתחום זה היא דינאמית ביותר ומדי פעם מיתוספים מבחנים חדשים, יחד עם תוספות וסייגים למבחנים הקיימים.
ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)
ע"א 134/58 משעל גורי נ' פקיד השומה ת"א, פ"ד יג 752, 755.
עמ"ה (ת"א) 888/67 יחזקאל נ' פקיד השומה ת"א 4, פד"א א 381, 383.
עמ"ה (ת"א) 587/69 פרלוב נ' פקיד השומה ת"א 1, פד"א ד 35, 37.
עמ"ה (ת"א) 361/70 מושקוביץ נ' פקיד השומה ת"א 2, פד"א ד 246, 247.
ע"א 504/65 אסל ואח' נ' פקיד השומה נתניה, פ"ד כ (3) 365, 386.
עמ"ה (ת"א) 149/75 הבורסה לניירות ערך בת"א בע"מ נ' פקיד השומה ת"א 1, פד"א ח 169, 170.
ע"א 137/56 שור נ' פקיד השומה גוש דן, פ"ד יא 436, 438.