סמינריון מכשירים פיננסיים מיסוי דו שלבי בדיני חברות (עבודה אקדמית מספר 9336)
24 עמ'
שאלת המחקר
כיצד באים לידי ביטוי מכשירים פיננסיים מיסוי דו שלבי בדיני חברות?
תוכן עניינים
מבוא. 3
מקרים מהם לא חל מיסוי דו שלבי בישראל. 3
נטל מס כלכלי ונטל מס סטטוטורי 3
מושגים במיסוי 5
הכנסה חייבת. 5
הכנסות פירותיות. 5
הכנסות הוניות. 6
מבחנים לסיווג ההכנסה. 6
הכרה בהוצאות. 7
נכסים לא מוחשיים.. 7
פיצויי פיטורים.. 8
מיסוי ניירות ערך. 8
דיווח. 9
דיווח על הכנסה פירותית.. 9
דיווח על הכנסה הונית.. 9
דיווחים נוספים.. 9
מייצג. 9
הקלות מס. 9
עודף נטל מס. 10
חברה-בית. 11
חברה משפחתית. 13
בעיית מיהות הנישום.. 13
בעיית דין ההפסד שנוצר אצל חברה משפחתית. 15
בעיית צירוף הכנסת החברה להכנסותיו של בעל-המניות שנבחר. 16
היקף תחולתו ומטרתו של סעיף 64א לפקודה. 16
קביעת יחידת-המס וחישוב המס עליה. 17
סיכום.. 19
פתרונות אפשריים נוספים.. 19
ביביליוגרפיה. 20
מיסוי דו-שלבי מתאר טכניקת חישוב מס החל על חברה ועל בעלי מניותיה לפיה רווחי החברה, אשר עליהם משלמת החברה מס חברות, יחויבו במס פעם נוספת, בשלב השני, בעת חלוקתם כדיבידנדים לבעלי המניות באותה חברה. זאת כדי להשוות את שיעור המס השולי על היחיד לשיעור המס הכולל שישלם בעל מניות המושך דיבידנד מחברה שבבעלותו.
בישראל, יחיד המחזיק בחברה בבעלותו ישלם מס חברות בשיעור של 24%, ועל היתרה (76%) ישלם מס דיבידנדים בשיעור של 25% בעת חלוקתו לידי בעל המניות. כלומר מס מצרפי של 43%.
מקרים מהם לא חל מיסוי דו שלבי בישראל
על אף האמור לעיל, קיימים מצבים בהם לא חל חיוב דו שלבי במס (כך שאחד משלבי המיסוי נדחה למועד מאוחר יותר). כך לדוגמה, בחישוב מס החברות, מתבססת רשות המסים על הדוחות הכספיים החשבונאיים של החברה, למעט במקרים בהם נקבע אחרת. לעניין חלוקת דיבידנד, החוק הקובע הוא חוק החברות, המתיר חלוקה לחברה העומדת במבחן הרווח בסעיף 302 ב' לחוק – יתרת עודפים או עודפים שנצברו בשנתיים האחרונות, לפי הגבוה. כך שייתכן מצב שגם אם החברה למעשה הפסידה כסף לצורך מס בשנה מסוימת, היא עדיין תוכל לחלק דיבידנדים מהכנסות שלא שולם עליהן מס חברות מפאת ההפסד לצורכי מס, ואלה יחויבו במס דיבידנד בלבד[1].
חלוקה אחרת שאינה מחויבת במס חברות יכולה לנבוע משיערוך נכסי נדל"ן שיש לחברה מסוימת. התקינה החשבונאית החדשה, IFRS, מאפשרת להכיר ברווח או הפסד הנובעים משינוי בשווי ההוגן (השווי הכלכלי האמתי בעסקה בתנאי השוק) של הנכס, במהלך תקופת דיווח, גם אם הנכס לא נמכר אלא נותר בידי החברה. כלומר ייתכן רווח חשבונאי שאינו רווח לצורכי מס, כיוון שהחברה לא מימשה את הנכס. חוק החברות למעשה מתיר גם במצב זה לחלק דיבידנד מאותם רווחים לא ממומשים (רווחים "על הנייר") שאינם חייבים במס הכנסה, (עד למועד המימוש בפועל של אותו נכס) אשר יחויבו במס דיבידנד בלבד.
ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)
פקודת מס הכנסה (נוסח חדש)- חלק ה'2: שינוי מבנה ומיזוג
חוזר מס הכנסה – קביעת מועד מיזוג/פיצול
חוק עידוד תעשייה(מיסים), ס'2.
החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס 94)
Slemrod, Joel B. and Yitzhaki, Shlomo, Tax Avoidance, Evasion, and Administration National Bureau of Economic Research (NBER) Massachusetts, Cambridge).