עבודה על עסקה מלאכותית, מיסוי מקרקעין, תכנון מס לגיטימי, עסקה בדויה, מס קרקע (עבודה אקדמית מספר 1868)
15 עמ'
עבודה אקדמית מספר 1868
שאלת המחקר
כיצד באה לידי ביטוי עסקה מלאכותית במיסוי מקרקעין?
תוכן עניינים
קו גבול דק המבחין בין תכנון מס לגיטימי במקרקעין לבין תכנון מס שאינו חוקי
עבודה זו תעסוק בנושא מרתק: עסקה מלאכותית במיסוי מקרקעין.
בית המשפט העליון הבחין בין "תכנון מס חיובי" שנועד לנצל תמריץ מס שניתן על-ידי המחוקק ומהווה תכנון מס לגיטימי לבין "תכנון מס שלילי" שהוא תכנון המנצל פרצות קיימות בחוק, ולכן ייבחן האם הוא עסקה מלאכותית (פסק דין שירותי תקשוב בע"מ). בית המשפט אף קבע כי הדרך לאתר "תכנון מס שלילי" הוא על-ידי מתן תשובה לשאלה ההיפותטית, האם המחוקק היה משנה את החוק בעקבות תכנון המס שהתבצע בעסקה הספציפית. [1]
סעיף 84 לחוק מיסוי מקרקעין[2] קובע, בין היתר, כי עסקה תיחשב כעסקה מלאכותית אם אחת ממטרותיה העיקריות היא "הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה". כלומר – עסקה/פעולה שכל מטרתה לצרכי הפחתת מס לא תיחשב כ-"מלאכותית" אם היא "מוסרית" ואינה נוגדת את כוונת המחוקק.
סעיף 86(א) לפקודת מס הכנסה קובע כי פקיד השומה שהגיע למסקנה כי עסקה מסוימת איננה עסקה אמיתית ולגיטימית, כי אם עסקה מלאכותית או עסקה בדויה, או עסקה שמטרתה הימנעות/הפחתת מס בלתי נאותות, רשאי להתעלם מהעסקה, במובן זה שהוא רשאי להתעלם מיתרון המס הבלתי לגיטימי שהנישום ביקש להשיג באמצעותה. כך נקבע בהליך ע"א 3415/97 פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין ושות'[3].
יחד עם זאת, המחוקק איננו מגדיר בבירור מהי עסקה מלאכותית, מהי עסקה בדויה ומהי עסקה שמטרתה הימנעות/הפחתת מס בלתי נאותות וכיצד ניתן להבדיל ביניהן ועל כן נדרשה הפסיקה לעניין זה.
לגבי עסקה שמטרתה הימנעות/הפחתת מס בלתי נאותות, הפסיקה נמנעה מלהגדיר מהי והסתפקה בקביעה לפיה השאלה האם עסקה מסויימת תיחשב כעסקה שמטרתה הימנעות/הפחתת מס בלתי נאותות תוכרע בנסיבות כל מקרה ומקרה ואין לקבוע מסמרות בעניין זה. כך נקבע בהליך ע"א 461/84 לוי נ' מנהל מס רכוש חיפה. [4]
לעומת זאת, הפסיקה קבעה בצורה ברורה יותר מהי עסקה מלאכותית ומהי עסקה בדויה ומה ההבדל ביניהן וזאת באופן הבא, כפי שיפורט בהמשך.
ביבליוגרפיה לדוגמא (בעבודה האקדמית כ-20 מקורות אקדמיים באנגלית ובעברית)
אלקלעי ע' ביקורת חקירתית, הוצאת רונן (2021)
אבי גורמן, מיסוי מקרקעין