עבודה אקדמית תכנון מס שנכשל (עבודה אקדמית מספר 2477)
עבודה אקדמית מס' 2477.
עבודה אקדמית מספר 2477
שאלת המחקר
כיצד בא לידי ביטוי תכנון מס שנכשל?
תוכן עניינים
מבוא
סנקציות פליליות
סנקציות מנהליות
סיכום
ביבליוגרפיה
השאלה של האבחנה בין "הימנעות ממס" הנחשבת לגיטימית ו"השתמטות ממס" הנחשבת כפסולה, נידונה בהרחבה בפסיקה ובספרות1 הן במישור העקרוני והן במישור הקונקרטי יותר של יצירת מבחנים לעניין השימוש בסמכות לסווג מחדש של עסקאות הניתנות לרשויות המס בחוקי המס השונים2.
פחות עוסקים בשאלה, מה דינו של אדם (להלן : "נישום") אשר ניסה את כוחו בתכנון מס במטרה להקטין את חבותו במס וכאשר האמצעים בהם נקט לא נתקבלו על דעת רשות המס המוסמכת (פקיד שומה, מנהל מס שבח וכו') וזו החליטה להתעלם מהעסקה בתור עסקה מלאכותית או מאחר ואחת ממטרותיה של העסקה היתה הפחתת מס בלתי נאותה. האם ראוי לאותו נישום שישלם "מחיר" מעבר לאי ההכרה בעסקה או ההתעלמות ממנה.
לשון אחרת, האם קיים כאן כעין "משחק" שבו הסיכון היחיד שבפניו עומד הנישום הוא זה שה"תרגיל" בו נקט לא יתקבל על דעת רשויות המס ואז לכל היותר יעמוד באותו מצב כאילו לא היה תכנון מס כלל, או שמא הוא חייב לעמוד בפני סיכון נוסף והוא שתוטל עליו "סנקציה" שתעמיד אותו בסופו של חשבון במצב גרוע יותר מזה שהיה עומד בו אלמלא נקט באותו ניסיון של תכנון מס שלא צלח בידו.
אנו נוקטים פה במושג "סנקציה" במשמעות הרחבה ביותר3 הכוללת הרשעה וענישה בפלילים4, דרך קנסות מנהליים5, או כופר6 וכלה בפגיעות אחרות בכיסו של האזרח, כגון העלאת מדרגות המס7, אי התרה של קיזוז הפסדים8, או ניכויים בגין הוצאות9.